Известно, что операции, которые попадают под обложение НДС, учитываются компаниями в книге покупок. В этом сводном журнале прописывается не только суть операции, но и ее идентификационный код.
Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:
ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .
Это быстро и БЕСПЛАТНО !
В 2019 году в порядок заполнения книги покупок были внесены коррективы, которые затронули и отдельные коды операций (Постановление Правительства РФ № 735, 2019).
Нововведения, как предполагается, будут способствовать более эффективному учету НДС, поскольку декларация по данному налогу составляется на базе книги покупок.
Что нужно знать
Операции, которые связаны с любыми приобретениями, совершаемыми компанией, отражаются в .
В дальнейшем по итогам каждого квартала именно на ее основании формируется и представляет в ИФНС .
В итоге складывается следующая ситуация — сотрудники налоговой службы проверяют книгу покупок, а затем сверяют эти сведения с показателями, прописанными в декларациях НДС.
Именно новая система кодов позволяет упростить, автоматизировать и ускорить этот процесс ().
Новые коды учета операций введены сразу в нескольких документах: книге покупок, и .
Определения
При рассмотрении вопроса, касающегося новых кодов операций, облагаемых НДС важно принимать во внимание следующие определения:
| Наименование | Описание |
| Книга покупок | Сводный бухгалтерский журнал, в который заносятся сведения о документах, свидетельствующих о покупке товаров, получении услуг или заказе работ. Вносимые в книгу сведения, касающиеся счетов-фактур ложатся в основу вычетов по НДС |
| Коды видов операций в книге покупок | Сочетания цифр, которые служат определителем для той или иной операции. Так, коды сделок, введенные с 2019 году начинаются с 16 и заканчиваются на 28 (Письмо ФНС N ГД-4-3/794@, 2019) |
| Журнал счетов-фактур | Сводный журнал, в котором посредники (застройщики и экспедиторы) отражают информацию о полученных и выставленных счетах фактурах. В нем каждая операция также помечается отдельным идентификационным кодом |
| Декларация НДС | Документ, заполняемый плательщиком НДС и ежеквартально не позже 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, представляемый в ФНС. На его основании в дальнейшем осуществляется уплата НДС |
Какова их роль
Коды видов операций играют важную роль в налоговом учете: благодаря им упрощается процесс определения тех операций, по которым полагаются вычеты по НДС.
Кроме того важно указать на следующие два аспекта:
В 2019 году изменения коснулись целого ряда разделов книги покупок, заполняемой плательщиками НДС.
В частности, коррективы коснулись следующих граф:
| 2 | Включает в себя код вида операции, что автоматически исключает необходимость ведения журнала учета счетов-фактур |
| 3 | Предусматривает внесение номера счета-фактуры или таможенной декларации (при импорте) и даты ее составления |
| 7 | Предполагает указание номера платежного документа, на основании которого осуществлялась уплата НДС. Именно на базе представленных в этой графе данных будут осуществляться вычеты из НДС (код 19), возврат аванса (код 22) и командировочных платежей (код 23) |
| 11-12 | Поля для указания ИНН и КПП контрагентов компании, которые осуществляют поставку товаров, работ и услуг |
| 14 | Заполняется только при совершении приобретений продукции за валюту (прописывается код валютной операции) |
| 16 | Включает полную сумму НДС вне зависимости от того, по какой ставке рассчитывался данный налог (если использовалось несколько ставок, то в отведенное поле вписывается только суммарный итоговый результат) |
Законные основания
Новые правила, касающиеся ведения книги покупок в целом и указания кодов видов операций в ней в частности, описываются детально в таких российских нормативно-правовых актах, как:
| Предприятия, осуществляющие посредническую деятельность (застройщики и экспедиторы) обязаны вести журнал счетов-фактур с указанием в нем не только сути операций, но и их индивидуальных кодов | |
| Все остальные типы компаний (занимающиеся производственной деятельностью) учитывают коды операций на основании счетов-фактур в книге покупок | |
| В принятую классификацию кодов добавлены новые числовые комбинации, которые должны использоваться всеми плательщиками НДС | |
| Письмо ФНС N ГД-4-3/794@ | Книга покупок заполняется в соответствии с новыми правилами. При этом помимо системы основных кодов существует и ряд дополнительных числовых сочетаний, которые должны использоваться, при ее заполнении |
Коды вида операции в книге покупок в 2019 году (при зачете аванса)
Новые кода видов операций начали использоваться при осуществлении налогового учета российскими компаниями с января 2019 года.
При этом в книге покупок товары, работы и услуги, представленные к перепродаже (для посредников) и приобретаемые для собственного использования указаны в единой графе с кодом 1.
Полный перечень кодов видов операций, используемых при заполнении книги покупок приведен в нижеследующей таблице:
| Вид операции | Идентификационный код |
| Покупка (перепродажа для посредников) каких-либо благ или имущественных прав | 01 |
| Авансы в пользу будущих поставок товаров, работ, услуг | 02 |
| Возвращение товара | 03 |
| Покупка или продажа товаров на базе агентского соглашения | 04 |
| Авансы в рамках | 05 |
| Получение или предоставление благ безвозмездно | 10 |
| Осуществление работ по капитальному строительству или ремонту конкретным подрядчиком | 13 |
| Гражданин приобрел товары за наличный расчет, но позднее возвратил их продавцу | 17 |
| Была получена или сформирована корректировочная счет-фактура | 18 |
| Имел место импорт из ЕС | 19 |
| Имущество было передано в уставной капитал | 21 |
| Условия контракта поменялись и произошел возврат аванса | 22 |
| Сотрудник компании имел необходимость оплатить услуги за счет своих командировочных | 23 |
| Товары, работы и услуги были проданы фирме, не являющейся плательщиком НДС | 26 |
| Комиссионер (комитент) составил | 27 |
| Комиссионер (комитент) составил сводную счет-фактуру, касающуюся аванса | 28 |
Важно подчеркнуть, что благодаря кодам видов операций книги покупок, можно учесть и весьма специфические операции, которые также оказывают влияние на расчет итоговой величины НДС, в частности:
Стоит также отметить, что код вида операции при совершении сделок с налогоплательщиками-гражданами иных государств, которые не состоят при этом на учете в налоговых органах РФ, будет обозначаться как 6.
Этим же кодом обозначаются и все операции по агентским соглашениям с такими контрагентами. Все остальные агентские сделки отмечаются кодом 4.
Возникающие вопросы
Нововведения, касающиеся книги покупок вступили в силу с начала текущего года, в связи с чем вызывают немало вопросов со стороны плательщиков НДС.
В том числе предприниматели и организации уточняют:
- с какого времени следует пользоваться новыми кодами видов операций;
- можно ли заполнять книгу покупок, а впоследствии и налоговую декларацию без них.
Специалисты ФНС утверждают, что все корректировки действуют в России с начала 2019 года, а те отчеты, которые будут пересылаться в ведомство без указания кодов, будут автоматически аннулироваться системой.
Если допущена ошибка
Нередко при заполнении раздела, в котором прописываются коды видов операций, как в книге покупок, так и в декларации НДС, плательщики допускают ошибки.
Для того чтобы скорректировать неточные данные потребуется ():
- Аккуратно исправить код на странице, на которой была допущена ошибка.
- Заполнить дополнительный лист книги покупок по конкретной операции с корректным значением кода.
Если отдельные счета фактуры были составлены с нарушением предписываемых налоговым законодательством требований, то следует на отдельном листе книги покупок сделать пометку об аннулировании этих документов.
Коды операций, отражаемые в журнале учета счетов-фактур
Журнал счетов-фактур в 2019 году также затронул ряд важных изменений, который коснулся не только самой структуры журнала, но и кодов сделок.
В общем виде в сводный документ были добавлены такие новые графы, которые связаны исключительно с компаниями, осуществляющими посредническую деятельность:
Аналогичные графы заполняются и по выписанным счетам-фактурам. Что же касается кодов, обозначающих виды операций, то их в новом журнале всего четыре:
В связи с изменениями законодательства с 2015 года и утверждением новой формы декларации по НДС возникла необходимость в корректировке действующего перечня кодов видов операций, которые применяются для ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж. Планировалось, что замена Приказа ФНС России № ММВ-7-3/83 от 14 февраля 2012 г., которым утверждены действующие в настоящее время коды, произойдет с IV квартала 2015 года. Однако Приказ ФНС России № ММВ-7-3/136 от 14 марта 2016 г., которым утверждены новые коды, прошел регистрацию в Минюсте России только в апреле текущего года. Применять новые коды нужно с 1 июля 2016 года (т.е. с отчетности за III квартал). Чтобы не допустить ошибок, воспользуйтесь информацией из подготовленного нами обзора новых и старых кодов.
В настоящее время для указания кодов видов операций в книгах покупок и продаж, а также в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур применяются:
- перечень кодов видов операций, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/83 от 14 февраля 2012 г.;
- перечни дополнительных кодов видов операций, приведенные в письмах ФНС России № ГД-4-3/5757 от 7 апреля 2015 г., № ГД-4-3/794 от 22 января 2015 г.
Вид операции | Код операции | ||
в настоящее время | |||
| Отгрузка (передача) или приобретение товаров, работ, услуг (включая посреднические услуги), имущественных прав, в том числе операции, облагаемые НДС по ставке 0 процентов | |||
| Оплата, частичная оплата (полученная или переданная) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг (включая посреднические услуги)), передачи имущественных прав | |||
| Возврат покупателем товаров продавцу или получение продавцом возвращенных покупателем товаров (за исключением возврата от граждан и лиц, не являющихся плательщиками НДС) | |||
| Отгрузка (передача) или приобретение товаров, работ, услуг (за исключением посреднических услуг), имущественных прав на основе договора комиссии (агентского договора - в случае, если агент совершает действия от своего имени) | |||
| Оплата, частичная оплата (полученная или переданная) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг (за исключением посреднических услуг)), передачи имущественных прав на основе договора комиссии (агентского договора - в случае, если агент совершает действия от своего имени) | |||
| Операции, совершаемые налоговыми агентами, перечисленные в ст. 161 Налогового кодекса РФ | |||
| Операции, перечисленные в пп. 2 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ | |||
| Операции, перечисленные в пп. 3 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ | |||
| Получение сумм, указанных в ст. 162 Налогового кодекса РФ | |||
| Отгрузка (передача) или получение товаров, работ, услуг, имущественных прав на безвозмездной основе | |||
| Отгрузка (передача) или приобретение товаров, имущественных прав, перечисленных в п. 3, 4, 5.1 ст. 154 Налогового кодекса РФ | |||
| Оплата, частичная оплата (полученная или переданная) в счет предстоящих поставок товаров, передачи имущественных прав, перечисленных в п. 3, 4, 5.1 ст. 154, пп. 1-4 ст. 155 Налогового кодекса РФ | |||
| Проведение подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) капитального строительства, модернизации (реконструкции) объектов недвижимости, а также при регистрации сводных счетов-фактур, передаваемых инвесторам | Применяется также при передаче указанными лицами (приобретении) объектов завершенного (незавершенного) капитального строительства, оборудования, материалов в рамках исполнения договоров по капитальному строительству (модернизации, реконструкции) | ||
| Отгрузка (передача) или приобретение товаров, имущественных прав, перечисленных в п. 1-4 ст. 155 Налогового кодекса РФ | |||
| Составление (получение) счета-фактуры комиссионером (агентом) при реализации (получении) товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени, в котором отражены данные в отношении собственных товаров (работ, услуг), имущественных прав и данные в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализуемых (приобретаемых) по договору комиссии (агентскому договору) | |||
| Получение продавцом товаров, возвращенных покупателем, не являющимся налогоплательщиком НДС (за исключением возврата от граждан) |
Применяется также при: Возврате товаров покупателем, который освобожден от исполнения обязанностей по уплате НДС, включая частичный возврат (в т. ч. лицами, не являющимися плательщиками НДС); Отказе от товаров (работ, услуг), в счет которых была получена предоплата, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей |
||
| Получение продавцом товаров, возвращенных покупателем-гражданином, оплаченных наличным расчетом | Применяется независимо от формы оплаты, а также при отказе гражданина от товаров (работ, услуг), в счет которых была получена предоплата, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей | ||
| Составление или получение корректировочного счета-фактуры в связи с изменением стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цен (тарифов) и (или) количества (объема) отгруженных товаров (работ, услуг), переданных имущественных прав | |||
| Ввоз товаров на территорию России и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, с территории государств - членов ЕАЭС | |||
| Ввоз товаров на территорию России и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, переработки для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории | |||
| Операции по восстановлению сумм налога, перечисленные в п. 8 ст. 145, п. 3 ст. 170, ст. 171.1 Налогового кодекса РФ, а также при совершении операций, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов |
Не применяется в случаях восстановления налога в связи: С передачей имущества, нематериальных активов, имущественных прав в качестве вклада в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклада по договору инвестиционного товарищества или паевых взносов в паевые фонды кооперативов, а также передачи недвижимого имущества на пополнение целевого капитала некоммерческой организации; С изменением стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав |
||
| Операции по возврату авансовых платежей в случаях, перечисленных в абз. 2 п. 5 ст. 171 Налогового кодекса РФ, а также операции, перечисленные в п. 6 ст. 172 Налогового кодекса РФ | |||
| Приобретение услуг, оформленных бланками строгой отчетности (БСО) в случаях, предусмотренных п. 7 ст. 171 Налогового кодекса РФ | |||
| Регистрация счетов-фактур в книге покупок в случаях, предусмотренных абз. 2 п. 9 ст. 165, п. 10 ст. 171 Налогового кодекса РФ | |||
| Регистрация счетов-фактур в книге покупок в отношении сумм налога, ранее восстановленных при совершении операций, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов | Применяется также плательщиками-изготовителями, которые приобретают товары (работы, услуги) для производства продукции с длительным производственным циклом и определяют момент налоговой базы как день отгрузки таких товаров | ||
| Составление первичных учетных документов при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав лицам, не являющимся налогоплательщиками НДС, и налогоплательщикам, освобожденным от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога | |||
| Составление счета-фактуры на основании двух и более счетов-фактур при реализации и (или) приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав в случае, предусмотренном п. 3.1 ст. 169 Налогового кодекса РФ, а также получение указанного счета-фактуры налогоплательщиком | |||
| Составление счета-фактуры на основании двух и более счетов-фактур при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), имущественных прав в случае, предусмотренном п. 3.1 ст. 169 Налогового кодекса РФ, а также получение указанного счета-фактуры налогоплательщиком | |||
| Приобретение товаров (работ, услуг) у продавцов, которые зарегистрированы на территории Республики Крым или г. Севастополя | |||
| Корректировка реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав, предприятия в целом как имущественного комплекса на основании п. 6 ст. 105.3 Налогового кодекса РФ | |||
| Отгрузка товаров, в отношении которых при таможенном декларировании был исчислен НДС в соответствии с абз. 1 пп. 1.1 п. 1 ст. 151 Налогового кодекса РФ | |||
| Отгрузка товаров, в отношении которых при таможенном декларировании был исчислен НДС в соответствии с абз. 2 пп. 1.1 п. 1 ст. 151 Налогового кодекса РФ | |||
| Принятие к вычету сумм НДС, уплаченных или подлежащих уплате в случаях, предусмотренных п. 14 ст. 171 Налогового кодекса РФ | ? | ||
Количество новых кодов сократилось до 24 вместо применяемых в настоящее время 27.
Как видно из приведенной таблицы, были исключены следующие коды видов операций:
- 04, 07, 08, 09, 99 (вместо них применяется код 01);
- 05, 12 (вместо них применяется код 02);
- 11 (вместо него применяются коды 01 и 14 в зависимости от вида операции).
- 14 - для отражения операций по отгрузке (передаче) или приобретению товаров, имущественных прав, перечисленных в п. 1-4 ст. 155 Налогового кодекса РФ;
- 15 - для отражения операции по составлению (получению) счета-фактуры комиссионером (агентом) при реализации (получении) товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени, в котором отражены данные в отношении собственных товаров (работ, услуг), имущественных прав и данные в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализуемых (приобретаемых) по договору комиссии (агентскому договору);
- 29 - для отражения операций по корректировке реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав, предприятия в целом как имущественного комплекса на основании п. 6 ст. 105.3 Налогового кодекса РФ;
- 30-32 - для отражения операций, связанных с завершением действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории особой экономической зоны в Калининградской области.
Предприятия и ИП, работающие с НДС и отчитывающиеся по этому налогу, оперируют специальными кодами, обозначающими проведение той или иной налогооблагаемой операции, и фиксируют их как в учетных регистрах, так и в декларации по налогу . Коды видов операций (КВО) для регистров налогового учета утверждены приказом ФНС от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@. Их список периодически пополняется введением новых шифров. Для отражения кодов в документах предназначены специальные графы: № 2 в книгах продаж/покупок, № 3 – в журналах учета счетов-фактур. В 2018 году реестр шифров несколько изменился, некоторые из используемых кодов отменены, другие добавлены, третьи – детализированы.
Правильное указание КВО при документировании операций весьма важно, поскольку сведения из регистров переносятся в декларацию и анализируются налоговиками. КВО обозначает тип операции и характеризует алгоритм выставления счета-фактуры, начисления НДС . К примеру, при принятии к вычету НДС по операции, подтвержденной БСО, указан код 23. При проверке программный ресурс ИФНС распознает, что по этому коду счета-фактуры не регистрируются. Ошибка в указании КВО установит несоответствие, а ИФНС запросит разъяснение. Правда, законом не предусматривается наложение штрафных санкций за подобные неточности.
Декларация по НДС: код вида операции
НК РФ применяет понятие «код операции» и при заполнении декларации по НДС. Эти коды, в отличие от двухзначных, используемых при оформлении учетных регистров, состоят из 7-ми разрядов и приведены в Приложении № 1 к приказу ФНС от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@.
Существует множество КВО, каждый из них описывает категорию операций с присущими ей характерными особенностями налогообложения. Например, предоставление услуг международных перевозок товаров в декларации шифруют кодом 1010423, объединяющим группу операций, перечисленных в пп. 2.1 п.1 ст. 164 НК.
Зачастую предприятия и ИП, работающие на спецрежимах (УСН, ЕНВД, ПСН), выставляют счета-фактуры с целью предоставления приобретателю вычета по НДС. В такой ситуации «упрощенцы» уплачивают налог и регистрируют выставленные счета-фактуры в 12-м разделе декларации по НДС. Этот раздел не предусмотрен для отражения КВО по НДС, а потому коды по этим операциям в нем не указываются.
Мы же вернемся к шифрам в учетных регистрах и рассмотрим применяемые коды видов операций по НДС в 2018 году.
Книги покупок и продаж: коды видов операций по НДС
Опираясь на указанные выше нормы, налогоплательщики используют для отражения в регистрах учета следующие шифры:
|
Обозначение операции |
|
|
Код вида операции 01 обозначает продажу или покупку товара (работ, услуг), в т.ч. путем привлечения посредника, оформление уточняющего СФ, а также НДС по СМР хозспособом при возведении сооружений для собственных нужд или передачу имущества в УК компании |
|
|
Код вида операции 02 отражает полную или частичную оплату по будущим поставкам, в т.ч. по агентским договорам |
|
|
Код вида операции 06 – осуществление операций налоговыми агентами (НА) |
|
|
Безвозмездная передача имущества (оказание услуг, выполнение работ) |
|
|
Подрядное капстроительство, реконструкция, покупка подобных работ компаниями-инвесторами |
|
|
Передача имущественных прав (пп. 1-4 ст. 155 НК РФ) |
|
|
Оформление СФ по реализации комиссионером от собственного имени |
|
|
Возврат товаров |
|
|
Возврат товаров частными лицами (если договор расторгнут, аванс возвращен) |
|
|
Код вида операции по НДС 18 указывается при оформлении/получении корректировочного СФ на снижение стоимости поставленных ТМЦ (работ, услуг) или их объемных показателей |
|
|
Импорт в РФ из государств ЕАЭС |
|
|
Импорт в РФ и другие территории под федеральной юрисдикцией в таможенной процедуре для потребления внутри РФ, временного ввоза и переработки за пределами таможенной территории |
|
|
Код вида операции 21 – восстановление НДС в отдельных ситуациях (например, при получении ТМЦ в счет выданного аванса, дальнейшем использовании активов в необлагаемых НДС операциях), или операциях по ставке 0% (п. 8 ст. 145, п. 3 (кроме пп. 1, 4) ст. 170 и 171.1НК) |
|
|
Код вида операции 22 – возврат авансов (п. 5 ст. 171 НК), вычет НДС с аванса при отгрузке |
|
|
Получение услуг, оформленных БСО (п. 7 ст. 171 НК РФ) |
|
|
Регистрация СФ в ситуациях, соответствующих п. 9 ст. 165 НК, п. 10 ст. 171 НК РФ |
|
|
Регистрации СФ на сумму НДС, восстановленную раньше при сделке по ставке НДС 0%, а также по НДС с предоплаты за товары, длительность производства которых превышает полгода |
|
|
Оформление СФ по продаже ТМЦ (работ, услуг) неплательщикам НДС, а также при получении от них авансов в счет будущих поставок |
|
|
Оформление СФ на основании 2-х и более СФ по продаже/покупке (п. 3.1 ст. 169 НК) |
|
|
Оформление СФ на основе 2-х и более СФ при получении авансов по будущим поставкам (п. 3.1 ст. 169 НК) |
|
|
Корректировка продаж, передачи имущественных прав, предприятия-имущественного комплекса (п. 6 ст. 105.3 НК) |
|
|
Отгрузка ТМЦ с исчисленным на таможне НДС (п. 1 ст. 151 НК) |
|
|
Уплата НДС, исчисленного на таможне (пп. 1 п. 1 ст. 151 НК) |
|
|
Вычет НДС (п. 14 ст. 171 НК) |
Новые коды вида операции по НДС
В 2018 г. реестры КВО дополнены новыми кодами. В частности, в список кодов, применяемых в регистрах учета, внесены шифры, характеризующие варианты продаж экспортируемых сырьевых и несырьевых товаров – 37, 38, 39, 40 (письмо ФНС РФ от 16.01.2018 № СД-4-3/532@).
Кроме того, письмом ФНС от 16.01.2018 № СД-4-3/480@ рекомендованы к применению КВО по операциям поставок сырых шкур и лома, оформляемым обычным предприятием-плательщиком НДС и налоговым агентом: с исчислением НДС по предварительной оплате и по факту отгрузки – 33, 34, 41, 42, 43, 44.
Коды видов операций по НДС с 2019 года обновлены приказом ФНС от 28.12.2018. Перечень дополнен новыми кодами, а некоторые коды исключены вовсе. В каких разделах декларации указывать коды? В каких еще регистрах по НДС применяются коды видов операций? Где можно скачать полные перечни кодов операций по НДС 2019 года с расшифровкой? Ответы на эти и другие вопросы читайте в материале далее.
Где фигурирует код вида операции по НДС?
Вид операции, выделяемый по отношению к обложению этой операции НДС, указывается в документах двух типов, составляемых в связи с этим налогом:
- учетных регистрах (книгах покупок и продаж , журналах учета счетов-фактур).
В обоих случаях для этого применяется цифровой код, но число знаков используется разное:
- для разделов декларации, содержащих данные по расчету налога — 7 цифр;
- для учетных регистров, в т. ч. при отражении их данных в декларации — 2 цифры.
Состоящий из 7 цифр код операции в декларации по НДС приводится в разделах:
- 2 (строка 070);
- 3 (приложение № 1, код строки 020);
- 4 (строки 010, 060 и 090);
- 5 (строка 030);
- 6 (строки 010, 070, 110);
- 7 (графа 1).
Отражает он, соответственно, вид операции, совершенной:
- налоговым агентом (раздел 2);
- с основными средствами (приложение № 1 к разделу 3);
- с применением ставки 0% (разделы 4-6);
- без обложения налогом (раздел 7).
В разделах 8-11 декларации, состоящих из данных учетных регистров, код операции берется из этих регистров и попадает в строки:
- 010 разделов 8 (книга покупок) и 9 (книга продаж), а также приложения № 1 к разделу 8 (доплисты к книге покупок);
- 090 приложения № 1 к разделу 9 (доплисты к книге продаж);
- 020 разделов 10 и 11 (журналы выставленных и полученных счетов-фактур).
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! С отчетности за 1-й квартал 2019 года форма декларации по НДС обновлена . Подробнее об изменениях читайте .
В самих регистрах для указания кодов предназначены графы основных таблиц с номерами 2 (в книгах и доплистах к ним) и 3 (в журналах счетов-фактур).
Базовые перечни кодов операций по НДС
Базовые значения кодов, которыми следует пользоваться, заполняя вышеуказанные документы, утверждены двумя разными документами:
- для декларации — установившим форму ее бланка приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ (в редакции приказа ФНС от 28.12.2018 №СА-7-3/853@), где они приводятся в приложении № 1 к порядку заполнения отчета;
- для учетных регистров — приказом ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@.
В обоих документах коды сгруппированы в таблицы. В первом из них таблица разбита на 5 разделов, посвященных операциям:
- не являющимся объектом обложения НДС;
- освобождаемым от налога;
- облагаемым по ставке 0%;
- совершаемым налоговыми агентами;
- осуществляемым с основными средствами.
То есть при оформлении декларации по НДС код операции для строки 070 раздела 2 нужно искать в разделе 4 таблицы, а коды не подлежащих налогообложению НДС операций— в ее же разделе 1.
В таблице с кодами для учетных регистров подобного деления нет. В ней просто приведены порядковые номера, описания и шифры кодов.
Обе таблицы можно скачать на нашем сайте:
Дополнительные шифры — 2019
Несколько новых кодов, предназначаемых для учетных регистров, возникли в письме ФНС России от 16.01.2018 № СД-4-3/480@. В нем приведены такие шифры:
- для журнала учета счетов-фактур:
- 33 — по документам (в т. ч. корректировочным), выставляемым при поступлении от налогового агента предоплаты в счет будущей поставки сырых шкур (лома);
- 34 — по документам (в т. ч. корректировочным), выставляемым (получаемым) комиссионером (агентом) в связи с отгрузкой налоговому агенту сырых шкур (лома);
- для книги покупок, заполняемой налоговым агентом:
- 41 — по вычету как у покупателя суммы НДС, исчисленной при перечислении предоплаты;
- 42 — по вычету как у покупателя суммы НДС, исчисленной при отгрузке товара, а также при корректировке стоимости отгрузки в сторону увеличения;
- 43 — по вычету как у продавца суммы НДС с предоплаты при отгрузке;
- 44 — по вычету как у продавца суммы НДС при корректировке стоимости отгрузки в сторону уменьшения;
- для книги покупок обычного налогоплательщика-продавца:
- 34 — при корректировке стоимости отгрузки в сторону уменьшения;
- для книги продаж обычного налогоплательщика-продавца:
- 33 — по предоплате в счет будущей поставки сырых шкур (лома);
- 34 — по отгрузке сырых шкур (лома), в т. ч. в счет предоплаты, а также при изменении стоимости отгрузки в сторону увеличения;
- для книги продаж, заполняемой налоговым агентом:
- 41 — по НДС с предоплаты как у продавца;
- 42 — по НДС с отгрузки как у продавца, а также при корректировке стоимости отгрузки в сторону увеличения;
- 43 — по НДС, восстанавливаемому как у покупателя при перечислении им предоплаты;
- 44 — по НДС, восстанавливаемому как у покупателя при корректировке стоимости отгрузки в сторону уменьшения.
Письмо содержит оговорки о том, что приведенные в нем коды являются рекомендуемыми и применяются до внесения изменений в соответствующий базовый регистр.
Итоги
Указание кодов для операций предусмотрено как в декларации по НДС, так и в учетных регистрах документов, оформляемых в связи с этим налогом. Однако шифры таких кодов для декларации и учетных регистров имеют разное количество цифр в них и утверждены разными документами. Для применения в 2019 году базовые реестры кодов дополнены рядом рекомендованных ФНС России значений шифров.